在当下社会经济快速发展的背景下，土地利用与管理愈发显得重要。《节约集约利用土地规定》第二十二条对此进行了明确的规定，旨在确保土地使用的规范性和合法性。关于土地出让金的返还问题，这一规定也给出了明确的指引。
对于直接返还的违法性，我们必须明确任何形式的变相减免土地出让价款的行为都是被禁止的。这其中就包括了一些常见的“先交后返”的操作方式，虽然有时被视为政策承诺，但一旦违反部门规章，便可能面临效力争议。
合法返还的情形也并非没有可能。比如，在某些特定的专项用途下，如安置房建设、拆迁补偿和基础设施建设等，土地出让金是可以返还的。这些返还通常以财政补助的形式专项拨付，确保资金的定向使用。在土地使用权提前收回的情况下，为了保障公平性，也会依法返还剩余年限对应的出让金。
在实际操作中，土地出让金的返还常常与项目开发和建设紧密相关。比如，在安置补偿类返还中，开发商常常会代建安置回迁房，而则通过财政补助的形式返还部分出让金，用于建设成本。生地出让后，返还的资金也往往用于拆迁费用支出或补偿安置。
在基础设施建设方面，返还的资金主要用于开发项目的配套市政工程，如道路、学校等。这些资金的用途必须明确，并纳入财政预算管理，以确保资金的透明和合规使用。
除此之外，还有一些间接的支付方式，如“先租后转”模式，以及通过招商引资奖励、产业扶持基金等名义进行的变相返还。这些方式在操作中需要注意法律风险，确保合规性。
在税务处理方面，土地出让金的返还也面临一些争议和挑战。关于返还资金是否应计入企业所得税应税收入，存在不同的观点。部分税务机关坚持要求按补助收入处理。土地增值税清算时，返还资金在抵减土地成本或计入收入方面的处理也存在争议，影响着计税基数。
在具体的税目适用上，如安置房建设返还款是否视同销售征收营业税（增值税）以及基础设施返还款是否按建筑业税目征收相关税费等，都存在实务差异。
在防范风险方面，首先要确保合同条款的合规性。返还协议中必须明确资金用途、拨付条件及违约责任，避免直接约定价款折让。例如，深圳市的土地使用权出让合同就详细规定了违约情形下扣除违约金后返还剩余款项的计算规则。
程序合法性审查也是至关重要的。返还流程必须符合财政预算管理规定，避免“账外循环”等脱离监管的行为。在与税务部门的沟通方面，企业需在协议签订前置阶段就与税务机关沟通返还资金的税务定性，以避免后续争议。
土地出让金的返还问题涉及多方面的法律规定和实际操作要求。只有深入理解并合规操作，才能确保企业的利益不受损害。
